Информация для НКО

Пожертвования, полученные некоммерческой организацией на ведение уставной деятельности, не включаются в состав налоговых доходов

Январь 10, 2013

Причем даже в том случае, если суммы направлены на выдачу зарплаты работникам. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 6 апреля 2010 г. № А38-3376/2009.
Суть спора

Некоммерческая организация получила от юрлиц деньги по договорам пожертвований. В договорах определено целевое использование данных средств - на выплату зарплаты. Суммы пожертвований учреждение в составе доходов не учитывало.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по налогу на прибыль. В ходе ревизии инспекторы пришли к выводу, что организация должна была включить суммы в состав внереализационных налоговых доходов.

Ведь, по мнению инспекторов, деньги были выделены не на ведение уставной деятельности, а для выплаты зарплаты.

По результатам проверки контролеры оштрафовали организацию за недоплату налога на прибыль. Обжаловав такое решение в вышестоящий налоговый орган, организация успеха не добилась. И обратилась в арбитражный суд.

Что решил суд

Арбитры поддержали налогоплательщика. Они рассуждали так.

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, безвозмездно полученные от других организаций и физических лиц, не включаются в состав налоговых доходов. Основание - пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить право не признавать подобные суммы в налоговом учете (в составе доходов), организация должна:
- использовать средства строго в соответствии с целевым назначением;
- вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений и от иной деятельности.

Перечень сумм, которые относятся к целевым поступлениям, приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В их числе, в частности, названы пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности - закрытый.


Согласно пункту 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием считается дарение вещи или права в общеполезных целях. Они могут делаться гражданами или юридическими лицами в адрес учреждений (лечебных, воспитательных, образовательных) и иных некоммерческих организаций. Таким образом, в рассматриваемой ситуации полученные суммы полностью отвечают признакам целевых поступлений: они являются пожертвованиями и направлены на содержание некоммерческой организации (поскольку выплата зарплаты - один из неотъемлемых аспектов функционирования любой структуры).

Все условия для того, чтобы не включать полученные средства в доходы, учреждение выполнило: обеспечило раздельный учет доходов и расходов (данный факт инспекторы не оспаривали) и потратило суммы строго на цели, указанные в договоре (выдача заработной платы).

А раз так, то недоплаты в бюджет налога на прибыль не было. Следовательно, инспекторы привлекли организацию к ответственности неправомерно.

Важно запомнить

Для того чтобы некоммерческая организация могла не включать безвозмездно полученные средства в состав налоговых доходов, должны быть выполнены такие условия:
- суммы направлены на ее содержание и ведение уставной деятельности;
- средства отвечают признакам целевых поступлений (включены в закрытый перечень, приведенный в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
- суммы потрачены строго на определенные цели;
- обеспечен раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений и от иной деятельности.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных требований суммы считаются безвозмездно полученными и включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

 

Документы